Besteuerung von Pensionen

Versorgungsleistungen sind vor allem das Ruhegehalt, bei einem Dienstunfall das Unfallruhegehalt sowie die Hinterbliebenenversorgung. Entlassene Beamte, die noch keinen Anspruch auf Ruhegehalt erworben haben, können unter bestimmten Voraussetzungen einen Unterhaltsbeitrag erhalten.

Im Kern ist die Berechnung des »Altersruhegehalts für Beamte« bzw. der Beamtenpension recht einfach:

Pension = Bruttogehalt × Pensionssatz
In der Sprache der Beamtenversorgungsgesetze heißt das:
Ruhegehalt = ruhegehaltfähige Dienstbezüge × Ruhegehaltssatz

Die ruhegehaltfähigen Dienstbezüge sind weitgehend identisch mit dem zuletzt bezogenen Bruttogehalt. Der Pensions- bzw. Ruhegehaltssatz wird wiederum aus der ruhegehaltfähigen Dienstzeit berechnet. Der höchstmögliche Pensions- bzw. Ruhegehaltssatz von aktuell 71,75 % wird nach 40 Dienstjahren erreicht. Daher liegt die höchstmögliche Pension auch bei 71,75 % des letzten Bruttogehalts.

Beim Ruhegehalt handelt es sich immer in vollem Umfang um nachträglichen Arbeitslohn aus einem früheren Dienstverhältnis nach § 19 Abs. 1 Nr. 2 Einkommensteuergesetz (EStG), der durch den Versorgungsfreibetrag steuerlich begünstigt ist. Anders als bei einer Betriebsrente sind Altersbezüge an Beamte, die nach beamtenrechtlichen Grundsätzen ausgezahlt werden, unabhängig vom Alter stets steuerbegünstigte Versorgungsbezüge.

Das Beamtenversorgungsgesetz (BeamtVG) regelt die Versorgung der Beamten des Bundes und ihrer Hinterbliebenen und gilt entsprechend für Richter. Die Versorgung von Berufssoldaten ist nach denselben Grundsätzen im Soldatenversorgungsgesetz (SVG) geregelt.

Ja. Pensionen gehören grundsätzlich in voller Höhe zum steuerpflichtigen Arbeitslohn. Das bedeutet aber nicht, dass die gesamte Bruttopension ohne Abzüge besteuert wird. Der Versorgungsfreibetrag, der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag und der Werbungskosten-Pauschbetrag können die steuerpflichtigen Einkünfte mindern. Die Angaben zu den Versorgungsbezügen werden in der Anlage N erfasst.

Der Bundesfinanzhof hat gegen die geltende Pensions-Besteuerung keine verfassungsrechtlichen Bedenken: Beamtenrechtliche Versorgungsbezüge werden auch in der Übergangsphase zu Recht in voller Höhe als Einnahmen aus nichtselbstständiger Arbeit erfasst. Die unterschiedliche Besteuerung von beamtenrechtlichen Ruhegehältern und Sozialversicherungsrenten ist durch besondere sachliche Gründe gerechtfertigt. »Der schrittweise steigende Besteuerungsanteil der Sozialversicherungsrenten nach dem jeweiligen Renteneintrittsalter und der parallel dazu verlaufende Abbau des Versorgungsfreibetrags bilden eine behutsame, den gebotenen Vertrauensschutz hinreichend beachtende Übergangsregelung«, entschied der Bundesfinanzhof (BFH-Urteil vom 7.2.2013, Az. VI R 83/10).

Anders als bei einem Rentenbezieher ändert sich also im Grundsatz für Pensionäre beim Übergang in den Ruhestand in Sachen Steuererklärung nicht viel: Der Arbeitgeber behält monatlich Lohnsteuer ein, bei der Abgabe der Einkommensteuererklärung wird das Ruhegehalt in der Anlage N eingetragen – wie bisher das Gehalt aus der aktiven Dienstzeit.

Beziehst du neben deiner Pension auch eine gesetzliche Rente, werden beide Einkünfte nach unterschiedlichen Regeln besteuert. Die Pension gehört grundsätzlich zu den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit und wird über die Anlage N erfasst. Die gesetzliche Rente zählt zu den sonstigen Einkünften und wird in der dafür vorgesehenen Rentenanlage erklärt. Die Beträge werden bei der Ermittlung deines zu versteuernden Einkommens zusammengeführt. Freibeträge und Werbungskosten werden jedoch für die jeweilige Einkunftsart nach den dafür geltenden Regeln berücksichtigt.

Mit dem Alterseinkünftegesetz wurde die Besteuerung von Renten und Pensionen schrittweise neu geordnet. Für neue Versorgungsjahrgänge sinken deshalb der Versorgungsfreibetrag, sein Höchstbetrag und der Zuschlag nach und nach. Nach aktueller Rechtslage läuft diese Abschmelzung bis zum Jahr 2058. Entscheidend ist das Jahr, in dem deine Versorgungsbezüge beginnen.

Die steuerlichen Vorteile werden seit 2006 für Neupensionäre schrittweise abgebaut und die Ermittlung der steuerlichen Einkünfte von Versorgungsbezügen der Rentenbesteuerung angepasst. (Mit dem Alterseinkünftegesetz werden seit dem Jahr 2005 die gesetzlichen Renten schrittweise höher besteuert. Neurentner ab 2058 müssen ihre Rente in voller Höhe versteuern. Damit verlieren die Begünstigungen für Pensionäre ihre Rechtfertigung.)

Für Versorgungsbezüge gibt es seit 2005 nicht mehr den Arbeitnehmer-Pauschbetrag. Zum Ausgleich erhalten Pensionäre einen Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag.

Einkünfte aus Versorgungsbezügen: Berechnung

Brutto-Versorgungsbezüge
- Versorgungsfreibetrag
- Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag
- Werbungskosten-Pauschbetrag von 102 Euro oder tatsächliche, höhere Aufwendungen
= Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit

Die Höhe des Versorgungsfreibetrages hängt von zwei Faktoren ab:

• das Jahr, in dem die Pension beginnt (Jahr des Versorgungsbeginns), entscheidet über Prozentsatz und Höchstbetrag;
• die Höhe der Bemessungsgrundlage für den Versorgungsfreibetrag (= maßgebende Versorgungsbezüge).

Bemessungsgrundlage für die Berechnung des Versorgungsfreibetrags ist die Pension für den ersten vollen Monat (bei Versorgungsbeginn vor 2005 für Januar 2005) mal zwölf. Sonderzahlungen (z.B. Urlaubsgeld oder Weihnachtsgeld), auf die bei Pensionsbeginn (bzw. im Januar 2005) ein Rechtsanspruch besteht, werden noch hinzugerechnet.

Bemessungsgrundlage für die Berechnung des Versorgungsfreibetrags sind die auf ein Jahr hochgerechneten Brutto-Versorgungsbezüge (inklusive Sachbezüge) für den ersten vollen Monat bei Pensionsbeginn zzgl. voraussichtlicher Sonderzahlungen, auf die ein Rechtsanspruch besteht. Werden Versorgungsbezüge nachträglich festgesetzt, ist der Monat maßgebend, für den die Versorgungsbezüge erstmals festgesetzt werden; auf den Zahlungstermin kommt es nicht an.

Beispiel bei Versorgungsbeginn 2026:

Der Versorgungsfreibetrag beträgt 12,8 Prozent der maßgebenden Versorgungsbezüge, höchstens 960 Euro. Zusätzlich werden bis zu 288 Euro als Zuschlag berücksichtigt. Damit können für diesen Versorgungsjahrgang höchstens 1.248 Euro steuerfrei bleiben. Der individuell ermittelte Betrag wird grundsätzlich für die weitere Laufzeit festgeschrieben.

Angaben zu Versorgungsbezügen gehören in das Formular »Anlage N« der Steuererklärung. Alle wichtigen Informationen hierfür stehen in der Lohnsteuerbescheinigung, die man nach Ablauf des Jahres elektronisch oder per Post vom ehemaligen Arbeitgeber erhält.

Pensionen unterliegen dem Lohnsteuerabzug. Der (ehemalige) Arbeitgeber berechnet – wie bei einem aktiven Arbeitsverhältnis – die von den ausgezahlten Versorgungsbezügen einzubehaltende Lohnsteuer nach den Lohnsteuerabzugsmerkmalen, die für den Empfänger der Versorgungsbezüge in der ELStAM-Datenbank der Finanzverwaltung gespeichert sind (Steuerklasse, Zahl der Kinderfreibeträge, Kirchensteuerabzugsmerkmale, Freibetrag, Hinzurechnungsbetrag und Faktor). Für diese elektronische Lohnsteuerkarte gelten für Pensionäre und Hinterbliebene mit Versorgungsbezügen die gleichen Regeln wie sonst auch bei aktiv beschäftigten Arbeitnehmern.

Den Versorgungsfreibetrag und den Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag muss der (ehemalige) Arbeitgeber bei der monatlichen Lohnsteuerabrechnung zeitanteilig berücksichtigen. Der Versorgungsfreibetrag und der Zuschlag werden nicht als Lohnsteuerabzugsmerkmal vom Finanzamt gespeichert. Der Arbeitgeber prüft selbst, ob die Voraussetzungen vorliegen, und er berechnet auch den Versorgungsfreibetrag und den Zuschlag selbst. Wird dabei ein zu hoher oder zu niedriger Freibetrag angesetzt, darf das Finanzamt ihn im Rahmen der Steuererklärung korrigieren.

Die im betreffenden Jahr erhaltenen Versorgungsbezüge rechnen zum Bruttoarbeitslohn und werden in der Lohnsteuerbescheinigung sowohl unter Nr. 3 »Bruttoarbeitslohn ...« wie auch unter Nr. 8 »in 3. enthaltene Versorgungsbezüge« ausgewiesen. Das gilt für laufend und einmalig gezahlte Versorgungsbezüge.

Pensionäre können Kosten, die mit der Erzielung der Pension zusammenhängen, in der Anlage N als Werbungskosten absetzen. Bei Pensionären ist das allerdings eher die Ausnahme.

• Pensionen werden als nachträglicher Arbeitslohn behandelt und sind in voller Höhe steuerpflichtig, während Renten einer anderen steuerlichen Kategorie zugeordnet werden.
• Pensionäre müssen ihre Versorgungsbezüge in der Steuererklärung in der Anlage N angeben.
• Zu den Versorgungsbezügen zählen Ruhegehalt, Witwen- und Waisengeld, Unterhaltsbeiträge sowie Bezüge aus dem öffentlichen Dienst nach beamtenrechtlichen Vorschriften.
• Von den Versorgungsbezügen können insbesondere der Versorgungsfreibetrag, der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag und Werbungskosten abgezogen werden.
• Pensionäre erhalten einen Versorgungsfreibetrag und einen Zuschlag, deren Höhe vom Jahr des Pensionsbeginns und den Versorgungsbezügen abhängt. Die steuerlichen Vorteile werden schrittweise abgebaut.
• Werbungskosten können in der Steuererklärung geltend gemacht werden: Das Finanzamt berücksichtigt automatisch einen Pauschbetrag von 102 Euro, höhere Ausgaben müssen extra angegeben werden.

Die Besteuerung von Pensionen ist klar geregelt, bietet aber einige steuerliche Entlastungen, die individuell genutzt werden können.